海外投資者利潤再投資遞延稅的熱點問題

遞延納稅政策

2017年底，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委、商務(wù)部勵海外投資者繼續(xù)擴(kuò)大在中國的投資，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委、商務(wù)部于2017年底聯(lián)合發(fā)布了財稅〔2017〕88號(以下簡稱88號文件)用于境內(nèi)直接投資境外投資者從中國居民企業(yè)分配的利潤。符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅。一般稱為遞延稅(以下簡稱遞延稅)。為落實這一政策，國家稅務(wù)總局于2018年制定了第3號(以下簡稱第3號)。

2018年9月，為進(jìn)一步鼓勵海外投資者在中國投資，四部委發(fā)布財稅〔2018〕102號(以下簡稱102號)將遞延納稅政策的適用范圍從外商投資鼓勵項目擴(kuò)大到所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。對此，國家稅務(wù)總局制定了2018年第53號公告(以下簡稱第53號公告)。新文件自2018年1月1日起執(zhí)行，并同時廢止了舊文件。

問：遞延納稅政策適用于哪些對象？

答：遞延納稅政策適用于非居民企業(yè)(以下簡稱境外投資者)，雖然在中國沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所，或者取得的收入與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)或場所沒有實際聯(lián)系。

利潤分配企業(yè)為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)，為境外投資者辦理享受遞延稅收政策的有關(guān)手續(xù)。

問：同時享受遞延納稅政策需要滿足哪些條件？

答：海外投資者需要同時滿足以下條件：

1.屬于直接投資，即境外投資者增資、新建、股權(quán)收購等股權(quán)投資行為，包括：新增或轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)實收資本或資本公積；在中國投資新居民企業(yè)；從非關(guān)聯(lián)方收購中國居民企業(yè)股權(quán)；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。需要注意的是，上述股權(quán)投資不包括新增、轉(zhuǎn)換、收購上市公司股份（除《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號令）規(guī)定的戰(zhàn)略投資除外）。

新增或轉(zhuǎn)移中國居民企業(yè)的實收資本或資本公積，包括境外投資者作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)業(yè)股東認(rèn)繳的出資。

2.境外投資者分配的利潤屬于國內(nèi)居民企業(yè)實際分配的股息、股息等股權(quán)投資收入，來自居民企業(yè)實現(xiàn)的保留收入，包括上一年度未分配的保留收入。

3.投資資金(資產(chǎn))必須直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)移到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓人賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。但境外投資者按照《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》(銀發(fā)〔2011〕23)第十四條規(guī)定，通過人民幣再投資專用賬戶轉(zhuǎn)移國內(nèi)直接投資的人民幣利潤收入，在相關(guān)人民幣利潤從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶之日起，境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓人賬戶的，視為符合上述中間周轉(zhuǎn)條件。

問：境外投資者在享受遞延納稅政策時需要提交哪些信息？

答：境外投資者應(yīng)提供以下信息：

1.境外投資者向利潤分配企業(yè)提出遞延納稅政策時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

2.境外投資者按照規(guī)定享受遞延納稅政策時，應(yīng)當(dāng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延所得稅預(yù)繳信息報告表》等有關(guān)合同和支付憑證。

問：利潤分配企業(yè)在辦理遞延納稅政策時需要辦理哪些稅務(wù)事項？

答：根據(jù)第102號文件第3條和第53號公告第5條，利潤分配企業(yè)在實施遞延納稅政策過程中需要處理的稅務(wù)事項包括：

1.接受境外投資者填寫的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

2.按照規(guī)定審查海外投資者提供的信息。審計內(nèi)容有三種，一種是海外投資者填寫的信息是否完整，是否缺；二是實際利潤支付過程是否符合海外投資者填寫的信息；三是海外投資者填寫的信息是否真實、準(zhǔn)確。

3.經(jīng)上述審查，三項內(nèi)容正確，利潤分配企業(yè)在支付利潤時，可以暫時不按照《企業(yè)所得稅法》第三十七條的規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。

4.利潤分配企業(yè)實施遞延納稅政策后，應(yīng)當(dāng)自實際支付利潤之日起7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

5.根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提供其他與境外投資者享受遞延納稅政策有關(guān)的信息。

問：利潤分配企業(yè)和境外投資者不當(dāng)享受遞延納稅政策的，分別承擔(dān)什么責(zé)任？

答：利潤分配企業(yè)未按規(guī)定審核確認(rèn)海外投資者提交的信息，不應(yīng)享受遞延稅收政策的海外投資者實際享受的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)扣除未扣除稅款的責(zé)任，并依法向海外投資者追繳應(yīng)繳納的稅款。

境外投資者填寫信息錯誤，不應(yīng)享受遞延納稅政策，實際享受的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究境外投資者的延遲納稅責(zé)任，自相關(guān)利潤支付之日起計算。

問：可享受遞延納稅但未實際享受的，是否可以享受優(yōu)惠政策，申請退稅？

答:境外投資者可享受遞延納稅優(yōu)惠但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請補繳，并退還已繳納的稅款。

問：境外投資者在境內(nèi)再投資享受遞延納稅政策，需要辦理對外納稅備案嗎？

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外繳納稅務(wù)備案的公告》(國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告2013年第40號)，外國投資者在國內(nèi)再投資享受遞延納稅政策，其中單筆再投資5萬美元以上的，應(yīng)當(dāng)按照公告的有關(guān)規(guī)定備案。

自2020年1月1日起，服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案將在全國范圍內(nèi)電子化。納稅人可通過廣東省電子稅務(wù)局匯稅通模塊發(fā)起申請，在線填寫《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》，上傳附件。

問：境外投資者享受遞延納稅政策后，如果實際收回投資，如何處理遞延納稅？

答：海外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式享受遞延納稅政策的直接投資，并在實際收取相應(yīng)款項后7天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報遞延納稅。

境外投資者享受遞延納稅政策后，被投資企業(yè)符合特殊重組條件，實際按特殊重組納稅的，可以繼續(xù)享受遞延納稅待遇。

境外投資者持有的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資中，既包含已享受遞延納稅政策的投資，也包含未享受遞延納稅政策的投資，境外投資者部分處置該項投資的，視為先行處置已享受政策的投資。

問：境外投資者在享受遞延納稅政策后，如何享受稅收協(xié)議待遇？

答：海外投資者在享受遞延納稅政策后繳納遞延照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)議待遇，但通常只能適用有效的稅收協(xié)議，即除稅收協(xié)議外，海外投資者不得享受遞延納稅的稅收協(xié)議待遇。

補繳遞延稅款的情況包括按規(guī)定糾正遞延稅款待遇不當(dāng)，按規(guī)定停止遞延稅款待遇。按規(guī)定享受協(xié)議待遇的境外投資者，應(yīng)當(dāng)提交《非居民納稅人享受協(xié)議待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2019年第35號)規(guī)定的報告表，并按規(guī)定收集和保留相關(guān)資料備查。